Если уважаемый читатель не против, мы хотели бы продолжить цикл статей, посвященных договорным обязательствам. Тема нашего сегодня с Вами разговора актуальная для «наступивших рыночных отношений» - заем денежных средств между субъектами предпринимательской деятельности.
В отличие от договора поставки, рассмотренного нами в предыдущем номере газеты, заключение договора займа не является прерогативой субъектов предпринимательской деятельности: его сторонами могут быть юридические и физические лица, а также органы государственной и муниципальной власти, являющимися в определенных законом случаях в нашей стране, к сожалению, чаще заемщиками, а не заимодавцами.
Предложенная законодателем правовая конструкция договора займа представляется наиболее универсальной и по субъектному, и по объектному составу.
С одной стороны, заем, как ссуда может быть беспроцентным, но в отличие от последней объектом заемных отношений являются не индивидуально-определенные вещи, а деньги (национальная и иностранная валюта) и другие вещи, обладающие родовыми признаками (например, песок, зерно и т. д.).
С другой стороны, по большинству признаков заем родственен кредиту, не даром объединенных с ним одной главой ГК РФ: объектом обоих отношений являются деньги с предусмотренными в договоре процентами.
Срок возврата, как займа, так и кредита не является обязательным (существенным) условием договора. Если стороны, по какой либо причине «забыли» указать срок возврата денежных средств, то это не означает, что заемщик может сколько угодно пользоваться займом (кредитом): со дня выставленного в письменной форме требования заемщик должен вернуть денежные средства в 30-дневный срок. Если иное не установлено договором, беспроцентный заем может быть возвращен досрочно. Что же касается кредита и займа, предоставленного под проценты, то денежная сумма досрочно может быть возвращена только с согласия кредитора (заимодавца). По умолчанию, моментом возврата денежной суммы является момент передачи заимодавцу (кредитору) или зачисления ее на его расчетный (иной банковский) счет. В связи с этим, обращаем Ваше внимание, что данное заемщиком в день возврата поручение своему банку на перечисление денежной суммы заимодавцу (кредитору) не будет, является надлежащим исполнением обязательства, если деньги не поступят на счет последнего в этот же день. И кредит, и заем может быть дан на определенные цели: при этом у заимодавца (кредитора) возникает право контролировать целевое использование денежных средств. При нарушении заемщиком обязательства по возврату долга наступает его ответственность, предусмотренная ст. 395 ГК РФ (подробно рассмотренная нами в двух предыдущих номерах газеты). Кроме того, и договор займа, и кредитный договор являются реальными (а не консенсуальными. Это означает, что само по себе заключение договора не доказывает факт получения заемщиком денежной суммы: лишь прямое упоминание о получении денег в договоре или дополнительная расписка подтверждает это.
Неспроста благодаря этим сходствам в обиходе заем зачастую путают с кредитом. Между тем, кредит имеет ряд специфических особенностей.
Основное отличие кредита от займа – ссуженный круг участников кредитных отношений. Одной из сторон, кредитором, может быть только специализированная организация – банк (иная кредитная организация), имеющая разрешение (лицензию) на оказание подобных услуг. Заемщиком теоретически может быть любое лицо, однако конкретный кредитор может отказать конкретному заемщику, если у него возникли сомнения в его платежеспособности.
Проценты за пользованием заемными денежными средствами – еще одно отличие займа от кредита, свидетельствующее об унификации первого. Если в кредитном договоре проценты – обязательное условие, то в договоре займа это условие добровольное. В соответствие со статьей 432 ГК РФ любой договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. То есть договор займа, один из немногих, может быть и возмездным и безвозмездным.
В отношении субъектов предпринимательской деятельности (юридических лиц и в определенных законом случаях ПБОЮЛ), в случае отсутствия в договоре условия о безвозмездности займа займодавец согласно ст. 809 ГК РФ имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Если размер процентов не определен договором, он определяется ставкой рефинансирования ЦБ России на день уплаты заемщиком суммы долга.
Доходы в виде денежных средств или иного имущества, полученные по договорам займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) не учитываются при определении налоговой базы (п.10 ч.1 ст.251 НК РФ).
В исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, не включены доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, которые согласно п. 6 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Поскольку перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт, то все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Таким образом, налогообложению подлежит доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком беспроцентными заемными средствами, полученными от других юридических лиц.
Значит, в таком случае под налогообложение попадает, как это ни странно заемщик в размере полученной экономии на процентах, исчисляемых в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Парадоксально, но в такой ситуации, на наш взгляд, с точки зрения размера уплачиваемых налогов более выгодным представляется возмездный договор займа с меньшими по сравнению со ставкой рефинансирования ЦБ РФ процентами за пользование заемными средствами.
В заключении напомним читателю, что описанная выше схема заемных отношений между субъектами предпринимательской деятельности применима лишь в отношении денег и вещей, определенных родовыми признаками. Предоставление в безвозмездное пользование индивидуально-определенных вещей (оборудования и других основных средств) будет регулироваться правовыми нормами о ссуде.
Олег Проскурин
ООО «Юридическая фирма «Эксперт»