По состоянию на 25.10.2013 г.
На практике случаи неправильного исчисления налога являются весьма распространенными и обычно приводят к неблагоприятным для налогоплательщика результатам. Так, в случае занижения налоговой базы, контролирующие органы по результатам проведения выездных налоговых проверок доначисляют налог подлежащий уплате и привлекают налогоплательщика к ответственности.
При этом часто возникают ситуации, когда налогоплательщик, занизивший налоговую базу (например, по НДС), имеет право на учет расходов или получение налоговых вычетов, которые он ранее не заявлял, однако инспекторы игнорируют указанное обстоятельство и указывают, что налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию.
В июне 2013 года Президиум Высшего арбитражного суда РФ в рамках дела № А40-29743/12 окончательно поставил точку в подобных спорах, указав, что налоговые органы в ходе проведения выездной налоговой проверки должны определять действительную налоговую обязанность налогоплательщиков.
Раньше возникало две основные проблемы. Первая, это неправомерность указанной позиции налоговых органов, поскольку в данном случае не определяется действительный размер налоговой обязанности. Вторая заключается в том, что возможны ситуации, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок на подачу уточненной налоговой декларации. В таких случаях единственным выходом налогоплательщиков являлось обращение за защитой в судебные органы.
Теперь при доначислении НДС налоговая должна учесть соответствующие вычеты, то есть, фактически, определить действительную налоговую обязанность налогоплательщика.
Отметим, что налоговый орган обязан это сделать при соблюдении двух условий. Во-первых, если имеются документы, подтверждающие право на такие вычеты и, во-вторых, если отсутствует спор в отношении этих вычетов.
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики
Антон Лашин, юрист