Коммерция в НКО – неужели это возможно?!

Да, если мы выбираем форму – личный фонд (далее ЛФ).

Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определённым уставом личного фонда и необходимой для достижения этих целей.
Основной целью деятельности личного фонда является управление имуществом (в т.ч. денежными средствами), принятым от учредителя и иных лиц в интересах его выгодоприобретателей.
Как раз-таки управление имуществом осуществляется посредством предпринимательской деятельности, будь то реализация, предоставление в аренду, либо различные формы инвестирования и т.д.

Налогообложение доходов ЛФ возможно с применением ОСН и УСН и осуществляется с учетом их принадлежности: 

• к средствам целевого финансирования и безвозмездных целевых поступлений;
• к доходам, полученным (осуществлённым) в рамках предпринимательской деятельности.

Чтобы безвозмездные целевые поступления не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль, важно учитывать следующее: 

1. Поступления должны использоваться на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
2. Необходимо ведение раздельного учёта доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевых поступлений;
3. Они должны соответствовать перечню средств, признаваемых средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями.

Применение ОСН в общем порядке по ставке 25%, НО возможна и ставка 15% при условии, что за отчётный период в общей сумме доходов личного фонда более 90% в совокупности составляют пассивные доходы:

• дивиденды (всегда 15%);
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества (за исключением морских судов и ряда иных объектов);
• и другое.

Применение  УСН при соблюдении условий:

• доходы по итогам отчетного периода до 450 млн. руб.; 
• средняя численность работников не более 130 чел.;
• остаточная стоимость основных средств не должна превышать 200 млн. руб.. В данном случае учитываются основные средства, которые подлежат амортизации.

Если амортизируемое имущество приобретено (создано) НКО полностью за счёт средств целевых поступлений либо получено в качестве целевого поступления и не используется в предпринимательской деятельности, то такое имущество не подлежит амортизации. В этой связи у ЛФ стоимость указанного имущества не будет учитываться при определении лимита по УСН, если оно используется исключительно для осуществления некоммерческой деятельности. 


Статья подготовлена при участии старшего юриста JBI Group Харченко Ольги Валерьевны