После банкротства ОАО гражданин Ятченко купил 100% акций АО за 2 млн рублей, провёл цепочку реорганизаций и стал единственным участником и директором ООО «Молодёжный». В 2022 году ООО продало два участка ИП Ятченко - то есть тому же человеку, только в статусе ИП - по 1 млн руб. за каждый при рыночной стоимости 10,3 млн руб.
В налоговом учёте это выглядело красиво:
Выручка: 2 000 000 руб.
Расходы: 30 050 000 руб.
Итог: убыток → налог = 0
Доводы сторон
Налогоплательщик настаивал: ст. 277 НК РФ - это право, а не обязанность, поэтому документально подтверждать стоимость 15 млн руб. не нужно. Умысла не было - Общество действовало добросовестно. А цена занижена, чтобы не обременять покупателя.Налоговая возразила: реальные подтверждённые расходы - 75 020 руб., а не 15 млн. Переоценка земли влияет на бухучёт, но не на налоговый учёт. Ятченко одновременно директор/участник ООО и покупатель как ИП - классическая схема ст. 54.1 НК РФ.
Итог проверки: доначислен налог на прибыль 4 017 935 руб. и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ за умысел (40%) - 200 896 руб.
Позиция судов однозначная: все три инстанции единогласно поддержали доводы налоговой.
По ст. 277 НК РФ суды указали прямо: норма императивна, никакого «вправе» в тексте нет. Более того, абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ устанавливает:
Если стоимость вносимого имущества документально не подтверждена - она признаётся равной нулю.
Довод об отсутствии умысла суды отклонили, указав на совокупность признаков: взаимозависимость сторон, занижение цены в 10 раз, завышение расходов в 200 раз, цепочка реорганизаций и продажа актива фактически самому себе.
Выводы для практики
- Переоценка земли в бухучёте не влияет на налоговый учёт;
- «Стоимость имущества, определяемая по данным налогового учёта» по ст. 277 НК РФ - это стоимость, подтверждённая первичными документами;
- Без документов стоимость актива, полученного в УК = 0 руб.
